《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》印發(fā)
2021-10-29 09:37:14
關(guān)于印發(fā)《政府會計準(zhǔn)則體系解釋》的通知中發(fā)〔2021〕2號24中共中央有關(guān)部門、國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳、全國政協(xié)辦公廳，最高人民法院、最高人民檢察院，各民主黨派中央委員會，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)。惠城縣生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局:為進一步健全和完善政府會計準(zhǔn)則體系，確保政府會計準(zhǔn)則體系有效實施，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財政部令第78號)，我們制定了《政府會計準(zhǔn)則體系解釋第2號》，現(xiàn)予印發(fā)。請跟隨它。 執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。 附件:財政部《政府會計準(zhǔn)則體系第2號解釋》，2021年12月17日附件:政府會計準(zhǔn)則體系第2號解釋，1。返還資金的會計處理行政事業(yè)單位(以下簡稱“事業(yè)單位”)應(yīng)按規(guī)定報財政部門審批，在財政授權(quán)支付額度或財政直接支付計劃下達前，將本單位實際資金賬戶內(nèi)的資金用于墊付相關(guān)費用。采用財政授權(quán)支付或財政直接支付方式將資金恢復(fù)到預(yù)收資金賬戶的，按照下列規(guī)定進行會計處理:(1)單位實際資金賬戶中的資金用于預(yù)收相關(guān)費用時，按預(yù)收資金金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；預(yù)算未處理。 (2)以財政直接支付或授權(quán)支付方式將資金歸還至恢復(fù)的預(yù)付資金賬戶時，按歸還資金的金額借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，按同等金額借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時，在預(yù)算會計中，按同等金額，借記“行政支出”、“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。 2.會計處理單位在特定情況下，如按規(guī)定將資金從其零余額賬戶轉(zhuǎn)入其實際資金賬戶用于后續(xù)相關(guān)費用，可在“銀行存款”或“資金余額-貨幣資金”科目下設(shè)置“財政撥款資金”明細科目，或采用輔助核算等形式。會計核算按規(guī)定反映公司零余額賬戶轉(zhuǎn)入實際資本賬戶的資金數(shù)額，按以下規(guī)定進行會計處理:(1)公司零余額賬戶轉(zhuǎn)入實際資本賬戶資金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“零余額賬戶使用金額”賬戶；同時，借記“資金余額-貨幣資金”科目，貸記預(yù)算會計“資金余額-零余額賬戶使用金額”科目。 (2)單位實際資金賬戶零余額賬戶轉(zhuǎn)出的資金用于相關(guān)費用時，按照實際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)交稅費”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，在預(yù)算會計中，借記“行政支出”、“業(yè)務(wù)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金余額-貨幣資金”科目。 3.會計單位按規(guī)定從金融科研項目中計提項目間接成本或管理費的，應(yīng)按下列規(guī)定進行會計處理:(1)從金融科研項目中計提項目間接成本或管理費時，按應(yīng)計金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“應(yīng)計費用-項目間接成本或管理費”；預(yù)算未處理。 (2)項目應(yīng)計間接費用或管理費按規(guī)定從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實際資本賬戶的，按照本解釋有關(guān)規(guī)定辦理:“二。將資金從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入本單位實際資本賬戶的會計處理”。 (3)使用預(yù)提項目間接成本或管理費時，在財務(wù)會計下，根據(jù)實際支付的金額借記“預(yù)提費用-項目間接成本或管理費”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶使用金額”、“財政撥款收入”科目。 如果固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是使用計提的間接成本或管理費購買的，則根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本金額借記“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶金額”和“財政撥款收入”科目；同時，按相同金額，借記“預(yù)提費用-項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。 同時，在預(yù)算會計下，根據(jù)實際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金余額”和“財政撥款預(yù)算收入”科目。 4.機構(gòu)需要將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益按規(guī)定上繳財政的會計處理機構(gòu)需要將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益按規(guī)定上繳同級財政的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行會計處理: (一)長期股權(quán)投資采用成本法核算的， 被投資單位公告支付現(xiàn)金股利或利潤時，機構(gòu)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)收金額貸記“投資收益”科目； 收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付財政資金”科目，按照以前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”或“累計盈余”(以前確認(rèn)的投資收益已結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“應(yīng)收股利”；取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政時，借記“應(yīng)付財政”科目，貸記“銀行存款”科目。 (2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方實現(xiàn)凈利潤的，借記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目，按其份額貸記“投資收益”科目；被投資方申報發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，被投資方按其份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付財政資金”科目，按照以前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”或“累計盈余”(以前確認(rèn)的投資收益已結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“應(yīng)收股利”；取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政時，借記“應(yīng)付財政”科目，貸記“銀行存款”科目。 5.收取出差餐費和當(dāng)?shù)亟煌ㄙM的會計處理接待單位按規(guī)定收取出差人員的出差餐費和當(dāng)?shù)亟煌ㄙM并開具相關(guān)票據(jù)的，按以下規(guī)定進行會計處理:(1)單位不負(fù)責(zé)支出的，按收到的款項金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”(前期已墊付資金的)；向其他會計主體轉(zhuǎn)賬時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“庫存現(xiàn)金”。 預(yù)算未處理。 (2)單位承擔(dān)支出責(zé)任的，按收到的款項金額借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記相關(guān)費用；同時，借記預(yù)算會計中的“資金余額”科目，貸記相關(guān)支出科目。 單位因開具稅務(wù)發(fā)票而承擔(dān)增值稅等納稅義務(wù)的，按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府會計制度》)的有關(guān)規(guī)定辦理。 六、關(guān)于專利權(quán)維護費的核算單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，將依法取得的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進行后續(xù)攤銷。 以后年度，單位按照有關(guān)規(guī)定發(fā)生的專利權(quán)維護費，在發(fā)生時計入當(dāng)期費用，原確定的無形資產(chǎn)攤銷年限不作相應(yīng)調(diào)整。 七、關(guān)于公費醫(yī)療的會計處理享受公費醫(yī)療待遇的單位從當(dāng)?shù)蒯t(yī)療管理機構(gòu)取得的公費，應(yīng)在實際取得時計入同級非財政撥款收入(同級非財政撥款預(yù)算收入)，并在實際支出時計入相關(guān)費用(支出)。 八、關(guān)于單位基本建設(shè)會計核算的有關(guān)問題(一)關(guān)于基本建設(shè)項目會計科目。 負(fù)責(zé)編制基本建設(shè)項目預(yù)決算的單位(即建設(shè)單位)是基本建設(shè)項目會計核算的主體。 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》的規(guī)定，在相關(guān)會計科目下對基本建設(shè)項目進行明細核算。 基本建設(shè)項目管理涉及多個科目，難以明確會計科目的，由項目主管部門按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。 建設(shè)項目按規(guī)定實行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項目會計核算和財務(wù)管理等基礎(chǔ)工作。 (二)關(guān)于代建項目的會計處理。 建設(shè)項目實行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求建設(shè)單位通過工程結(jié)算或者年終對賬等方式確認(rèn)在建工程造價，提供詳細的工程支出、施工進度和工程建設(shè)成本，歸集“在建工程”成本，及時計算“在建工程”資產(chǎn)，綜合計算項目建設(shè)成本。 相關(guān)會計處理如下:1。建設(shè)單位的會計處理(1)代建單位在撥付建設(shè)資金時，按撥付金額借記“預(yù)付款-預(yù)付工程款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶金額”“銀行存款”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“行政支出”、“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”和“基金結(jié)余”科目。 (2)當(dāng)工程款按工程進度結(jié)算或年終代建人經(jīng)對賬確認(rèn)在建工程費用時，按確定的金額，借記“在建工程”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預(yù)付款-工程預(yù)付款”等科目。 (3)在確認(rèn)施工管理費時，根據(jù)確定的金額，借記“在建工程”科目下的“遞延投資”明細科目，貸記“預(yù)付工程款-預(yù)付工程款”科目。 (4)工程竣工交付使用資產(chǎn)時，根據(jù)代建人移交的工程造價中未確認(rèn)的金額，借記“在建工程”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預(yù)付款-工程預(yù)付款”等科目；同時，根據(jù)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記“在建工程”科目。 工程結(jié)算和工程建設(shè)費或決算確認(rèn)涉及資金補充支付的，應(yīng)在確認(rèn)在建工程的同時，按補充支付金額貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目；同時在預(yù)算會計中進行相應(yīng)的會計處理。 2.關(guān)于代建單位的會計處理，代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1615代建項目”一級科目，與建設(shè)單位對應(yīng)。根據(jù)項目性質(zhì)和類型，設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“遞延投資”、“其他投資”、“待核銷資本性支出”、“資本轉(zhuǎn)出投資”等明細科目。，并對代建項目的工程造價進行核算，充分反映項目情況。同時在“建設(shè)工程”科目下設(shè)置“建設(shè)工程調(diào)出”明細科目，通過工程結(jié)算或年終對賬的方式調(diào)出建設(shè)工程成本，反映在建設(shè)單位相應(yīng)的“建設(shè)工程”科目中。 年末，“建設(shè)項目”科目應(yīng)無余額。 相關(guān)會計處理規(guī)定如下:(1)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項目資金時，按收到的款項金額借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收項目資金”。 預(yù)算未處理。 (2)項目使用資金或發(fā)生其他費用時，借記“代建項目”科目下“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“工程材料”、“累計折舊”等科目。 預(yù)算未處理。 (3)當(dāng)工程款按工程進度與建設(shè)單位結(jié)算或施工單位年終對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出時，借記“代建項目-代建項目劃轉(zhuǎn)”科目，貸記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目。同時借記“預(yù)收款-預(yù)付款”等科目，貸記“代建項目-代建”。 (4)確認(rèn)建設(shè)費收入時，按確定的金額借記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”等科目，貸記相關(guān)收入科目；同時，借記預(yù)算會計“資金余額”科目，貸記相關(guān)預(yù)算收入科目。 (5)工程竣工交付使用資產(chǎn)時，根據(jù)未轉(zhuǎn)出建設(shè)工程的在建工程造價，借記“建設(shè)工程-轉(zhuǎn)出建設(shè)工程”科目，貸記“代廣州黃村大道公司登記建設(shè)工程”科目下的“建筑安裝工程投資”明細科目。同時借記“預(yù)付款-預(yù)付款”科目，貸記“建設(shè)工程-建設(shè)工程轉(zhuǎn)出”科目。 項目竣工決算時收到補充付款資金后，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收項目資金”科目。 代理人為企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 3.新舊銜接規(guī)定本解釋首次實施時應(yīng)確認(rèn)的在建工程，建設(shè)單位未進行登記的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋規(guī)定確定的工程造價，借記“在建工程”科目，貸記“累計盈余”科目。 代建單位在首次執(zhí)行本解釋時已將代建項目登記為在建工程的，應(yīng)當(dāng)借記“累計盈余”科目，按照“在建工程”科目余額貸記“在建工程”科目。 建設(shè)單位應(yīng)與施工單位協(xié)調(diào)，確保在建工程在會計核算中不重復(fù)或遺漏。 (3)“在建工程”科目的會計處理規(guī)定。 1.項目交付使用時，單位按照合理的分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傔f延投資，借記“在建工程-建筑安裝投資、設(shè)備投資”科目，貸記“在建工程-遞延投資”科目；如有投資需要攤銷，并按規(guī)定計入轉(zhuǎn)出投資價值和待核銷資本性支出的，還應(yīng)借記“在建工程-待核銷資本性支出和資本性轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在建工程-待攤銷投資”科目。 2.建設(shè)工程竣工驗收交付使用時，按照規(guī)定直接移交建設(shè)單位以外的會計主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照移交的建設(shè)工程造價，借記“在建工程-基本建設(shè)移交投資”科目，貸記“在建工程-建筑安裝投資、設(shè)備投資”科目；同時，借記“凈資產(chǎn)自由配置”科目，貸記“在建工程-基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)讓投資”科目。 建設(shè)工程竣工驗收交付使用時，先移交建設(shè)單位，再無償移交其他會計科目。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》的規(guī)定，先將在建工程轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，再按照資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 建設(shè)單位和資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算的銜接和相關(guān)會計資料的交接，確保交付使用的資產(chǎn)在記賬時不重復(fù)、不遺漏。 (4)基本建設(shè)項目明細科目或輔助核算。 單位按照《政府會計制度》對基本建設(shè)項目進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)通過在相關(guān)會計科目中設(shè)置與基本建設(shè)項目相關(guān)的明細科目或者增加標(biāo)志，或者設(shè)置基建項目輔助賬戶等方式進行。，滿足基本建設(shè)項目竣工決算報告編制的需要。 九.部門(單位)合并財務(wù)報表范圍(一)確定部門(單位)合并財務(wù)報表范圍的一般原則。 根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表的編制和列報》，部門(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)根據(jù)財政預(yù)算撥款關(guān)系確定。 有下級預(yù)算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預(yù)算單位為合并主體。 合并單位應(yīng)當(dāng)將其所有被合并單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 一般情況下，納入本部門預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位和社會團體(包括社會團體、基金會和社會服務(wù)機構(gòu)，下同)應(yīng)納入本部門(單位)合并財務(wù)報表范圍。 (2)除符合一般原則的會計主體外，下列會計主體也應(yīng)納入部門(單位)合并財務(wù)報表范圍:1。未納入部門預(yù)算、決算管理的部門(單位)所屬事業(yè)單位。 2 .部門(單位)所屬企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 3.財政部規(guī)定的應(yīng)納入部門(單位)合并財務(wù)報表范圍的其他會計主體。 (3)下列會計主體不計入部門(單位)合并財務(wù)報表:1。部門(單位)所屬企業(yè)，企業(yè)所屬事業(yè)單位。 2.與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會和商會。 3.部門(單位)財政部門應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立會計科目賬戶，如工會經(jīng)費、黨費、團費、土地儲備資金、住房公積金等經(jīng)費(基金)的會計科目。 4.與部門(單位)沒有財政預(yù)算分配關(guān)系的社會團體，以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)組織和研究協(xié)會。 內(nèi)部非法人單位獨立核算單位的核算和合并，按照《政府會計制度》及相關(guān)補充規(guī)定執(zhí)行。 X.適用于工會系統(tǒng)的會計制度縣級以上總工會和基層工會組織執(zhí)行《工會會計制度》(財稅〔2009〕7號)，工會所屬事業(yè)單位執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，工會所屬企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度，工會所屬社會組織按規(guī)定執(zhí)行《非營利組織會計制度》(財稅〔2004〕7號，下同)。 XI。關(guān)于納入部門預(yù)決算管理的社會組織適用的會計制度，原執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》(財稅〔2012〕22號)的社會組織，自2021年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則體系；原來執(zhí)行《非營利組織會計制度》的，現(xiàn)在仍然執(zhí)行《非營利組織會計制度》。 十二.本解釋生效日期及新舊規(guī)定銜接本解釋第1項至第8項自2021年1月1日起施行，允許單位提前采用；第9項適用于2021年及以后期間的財務(wù)報表；第十條、第十一條第項自2021年1月1日起施行。 除第8 (2)項外，其他各項均為首次執(zhí)行時，采用未來適用法律。
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